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宏观税负合理性判定标准研究

2019-10-17 09:43:05 来源:
宏观税负合理性判定标准研究

内容提要:建立宏观税负评价标准是客观评价宏观税负的先决条件。考虑到评价主体不同得出的评价结论也不同的现实情况,本文首先明确了宏观税负的评价主体,进而以评价主体视角建立了宏观税负评价标准,最后,结合我国实际情况得出了我国当前宏观税负基本合理的结论。

关键词:宏观税负 判定标准 我国宏观税负水平

文章思维导图

《财政科学》研究探索

 

精彩内容摘编

宏观税负合理性的判定标准

(一)宏观税负合理性判定的总目标

宏观税负的本质是公众享受政府提供公共服务所支付的对价(即税收总量)占公众总收入的比重。宏观税负是一个比值,其值有高有低,但是判断宏观税负的高低绝不能单纯从宏观税负的比值大小来考虑。因为,政府收缴税收的主要目的就是要为公众提供公共服务,公众在享受公共服务的过程中获得好处。因此,判断宏观税负是否合理需要考虑两方面的因素,一是公众支付的对价,二是公众所享受到的公共服务水平。当公众享受到的公共服务水平与其支付的对价相匹配时,此时的宏观税负就是合理的。这也就相当于购买一个商品时,关注的应该是得到的商品的价值是否符合其价格,而不是只考虑商品价格高低。

其中,公共服务是指政府为满足社会公众需求所开展的几乎所有工作。政府公共服务水平高低取决于公共服务的质量和提供范围两项因素。一般情况下,政府会兼顾公共服务的质量和范围,会在尽可能扩大公共服务获得范围的情况下提高公共服务质量。

当公众享受的公共服务水平确定时,公众所支付的对价取决于除“税收总量”以外的其他几项政府收入的多少。上文已经分析,政府收入包括一般公共预算收入、政府性基金收入、国有资本经营收入和社会保险基金收入,这是政府提供公共服务的收入来源。本文对“税收总量”的范围明确为税收收入、社会保险基金收入、国有资本经营收入和政府基金收入中扣除土地出让收入。如果其他几项政府收入水平高,“税收总量”的水平就低,公众支付的对价就低,同时计算出来的宏观税负水平就低。反之则反是。

(二)宏观税负合理性判定的具体标准

前文已经分析,宏观税负是否合理的判断标准是公众享受到的公共服务水平与其支付的对价是否匹配。公众既是税收的负担者又是公共服务的享受者,从公众的角度看,考察税负轻重,要从公众税收负担和公众获得公共服务水平的合理性两方面来考虑。

1.公众税收负担合理

公众税收负担是否合理不但要评估当期税收负担,还要评估远期税收负担。

一方面公众当期税收负担要合理。一国宏观税负的高低要看税负在社会成员之间的分配是否公平合理,税收负担的合理性会影响纳税人对税负的评价。应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应,这里既包括对经济能力或纳税能力相同的人征收相同的税额,即以相同的课税标准对待经济条件相同的人;也包括对经济能力或纳税能力不同的人征收不同的税额,即对低收入者少征税,对高收入者多征税。如果一国的税收负担很大一部分压在了占人口多数的中低收入者身上,那么国民就会感觉税负重。反之,如果一国的税收主要由高收入者负担,这时大多数普通百姓就不会感觉税负重。

另一方面公众远期税收负担不能增加,也就是政府债务水平要适当。前文提到,在公共服务水平确定的前提下,政府其他几项收入水平高低会影响公众的税收负担,在其他几项政府收入中,债务收入是比较重要的一项收入来源。政府当期债务的使用虽然能一定程度上缓解公众的税收负担,但是从长远来看,政府债务的归还仍是由公众来负担的。因此,政府债务也应该是判断公众税负水平的重要指标。

2.公共服务水平与经济发展同步

判断公共服务水平是否与经济发展同步,也就是判断老百姓是否对政府提供的公共服务满意。这里既包括判断税收收入是否有效转化为公共服务,同时也包括判断政府的行政成本是否在合理范围内。如果税收收入的使用效率很高,政府行政成本低,老百姓就不会感觉税负不合理;反之,如果税款的使用不尽如人意,广大的纳税人和负税人没能从中获得较多的收益,那么即使宏观税率不高,老百姓也会觉得税负不合理。

首先,税收收入应有效转化为公共服务。对于公众来讲,判断税收收入是否有效转化为公共服务一般从税收使用的公平和效率两方面来评价。公平是指公共服务是否在公众之间进行了恰当的分配。此处的公平有两层含义,一是公共服务应该让每个社会成员都得到充分的享受,不能只是为少数人所享有,而多数人都享受不到。二是在公共服务的供给中应体现扶弱济困的原则。在建立社会保障体系的前提下缩小收入分配差距;在建立基本医疗卫生制度的前提下实现人人享有医疗卫生服务;在建立义务教育制度的前提下实现教育公平。效率是指税收收入是否转化为尽可能多的公共服务。从投入产出的角度分析就是政府投入购买公共服务的资金是否都有效转化成公共服务。然后,政府行政成本支出合理。政府在提供公共服务和管理中要耗费大量成本,如果政府行政成本支出过高就会导致福利支出不足。政府行政成本是否适当需从两方面考虑,一方面是政府在提供公共服务的过程中是否有支出效率不高的情况,比如在行政过程中因行政程序过于繁琐导致成本提高的问题;另一方面是政府行政成本是否存在浪费的情况。

(三)宏观税负合理性判定的误区

宏观税负数值本身大小并不足以作为宏观税负高低的判定依据,无论是动态的历史比较,还是静态的国际比较,单纯比较宏观税负本身大小都是不恰当的。

在宏观税负的横向比较中,各国对公众提供的公共服务水平是不一致的,有些国家执行的是高税负、高福利政策,宏观税负水平较高,但同时提供的公共服务水平也高,有些国家则反之。因此,横向比较的首要前提是公共服务的标准要一致。然后,在比较公众为享受公共服务支付的对价时,还要分析各国的债务使用情况,虽然当期债务的使用减少了公众支付的对价,但是长期来看,债务的偿还仍然是由公众来负担的。所以,对于一个高负债的国家,即使当期宏观税负水平不高,但将负债分配到各期税收后计算的均衡税负水平可能并不低。希腊、美国就是采取的“低税负、高负债、高福利”的模式,国民的高福利基本依靠“高负债”来维持,国家的宏观税负水平不高,但是国家财政安全容易受到威胁。

同样,在宏观税负的纵向比较中,一国宏观税负水平的变化也不是可以通过单纯比较数值大小就可以得出结论的。宏观税负的评价要通过公共服务水平、政府提供公共服务的支出来源等因素综合评定。

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